【答案】2014秋浙江电大《高级财务会计》网上作业4

高级财务会计04任务及标准答案

一、论述题（共4道试题，共100分。）

1. 甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：

接管日资产负债表

编制单位： 2008年8月19日 单位：元

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。

（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。

（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。

（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。

（5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。

（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。

请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。

解：单位为元

（1）确认担保资产

借：担保资产——固定资产 450000

破产资产——固定资产 135000

累计折旧 75000

贷：固定资产——房屋 660000

（2）确认抵消资产

借：抵消资产——应收帐款（甲企业） 22000

贷：应收帐款——甲企业 22000

（3）确认破产资产

借：破产资产——固定资产 180000

贷：清算损益——清算收益 180000

（4）确认破产资产

借：破产资产——现金 1500

——银行存款 109880

——其他货币资金 10000

——交易性金融资产 50000

——应收账款 599000 （621000-22000）

——原材料 1443318

——库存商品 1356960

——长期股权投资 36300

——固定资产 446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000））

——在建工程 556422

——无形资产 482222

累计折旧 210212

贷：现金 1500

银行存款 109880

其他货币资金 10000

交易性金融资产 50000

应收账款 599000

原材料 1443318

库存商品 1356960

长期股权投资 36300

固定资产 656336

在建工程 556422

无形资产 482222

2.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。
解：单位为元

（1）确认担保债务

借：长期借款 450000

贷：担保债务——长期借款 450000

（2）确认抵消债务

借：应付帐款——甲企业 32000

贷：抵消债务——应付帐款（甲企业） 22000

破产债务 10000

（3）确认优先清偿债务

借：应付职工薪酬 19710

应交税费 193763.85

贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710

——应交税费 193763.85

（4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务

借：清算损益——清算费用 625000

贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000

（5）确认破产债务

借：短期借款 362000

应付票据 85678

应付帐款 107018.63 （139018.63-32000）

其他应付款 10932

长期借款 5170000 （5620000-450000）

贷：破产债务——短期借款 362000

——应付票据 85678

——应付帐款 107018.63

——其他应付款 10932

——长期借款 5170000

（6）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转）

借：实收资本 776148

盈余公积 23767.82

清算净资产 710296.48

贷： 利润分配—未分配利润 1510212.3

3. A公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24 000元。每月设备折旧10 000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12 000元。

要求：做承租方和出租方双方的核算。

解：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

承租人（乙公司）的会计处理：

此项租赁租金总额为24000元，按直线法计算，每月应分摊的租金费用为1000元。

2007年1月1日（租赁开始日）

借：长期待摊费用 12000

贷：银行存款 12000

2007年1月31日（2007年的每个月末确认租金费用同）

借：制造费用 1000

贷：长期待摊费用 1000

2008年1月1日（租赁开始日）

借：长期待摊费用 12000

贷：银行存款 12000

2008年1月31日（2008年的每个月末确认租金费用同）

借：制造费用 1000

贷：长期待摊费用 1000

出租人（A公司）的会计处理：

此项租赁租金总额为24000元，按直线法计算，每月应确认的租金收入为1000元。

2007年1月1日（租赁开始日）

借：银行存款 12000

贷：其他应付款 12000

2007年1月1日计提折旧（以下每个月末计提折旧同）

借：其他业务成本 10000

贷：累计折旧 10000

2007年1月31日（2007年的每个月末确认租金收入同）

借：其他应付款 1000

贷：租赁收入（主营业务收入） 1000

2008年1月1日

借：银行存款 12000

贷：其他应付款 12000

2008年1月31日（2008年的每个月末确认租金收入同）

借：其他应付款 1000

贷：租赁收入（主营业务收入） 1000

4. 2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：

（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。

（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。

（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。

（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。

（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）

（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。

（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。

M公司（承租人）的有关资料如下：

（1））2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。

（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（3）采用平均年限法计提折旧。

（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。

（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。

要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；

（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；

（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；

（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；

（5）编制M公司租期届满时的会计分录。

解：根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。

（1）准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

根据孰低原则，租赁资产入账价值应为公允价值742000元。

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000×6+1000=961000（元）

未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=961000-742000=219000元

初始直接费用=24200元

借：固定资产---融资租入固定资产 766200

未确认融资费用 219000

贷：长期应付款---应付融资租赁款 961000

银行存款 24200

（2）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金和分摊的会计分录

借：长期应付款---应付融资租赁款 160000

贷：银行存款 160000

同时，借：财务费用 58840.6

贷：未确认融资费用 58840.6

注：下面分摊表若看不懂，那就只记忆第一期分摊金额的计算就可以了：742000*7.93%=58840.6元

未确认融资费用分摊表（实际利率法）

2005年1月1日 单位：元

（3）2005年12月31日计提租赁资产折旧的会计处理

借：制造费用---折旧费 153240（7662000/5）

贷：累计折旧 153240

（4）2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费

履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。一般在发生时直接计入当期损益

借：制造费用 12000

贷：银行存款 12000

（5）或有租金的会计处理

或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

2006年12月31日

借：销售费用 8775

贷：其他应付款---N公司 8775

2007年12月31日

借：销售费用 11180

贷：其他应付款---N公司 11180

（6）租期届满时2008年1月1日的会计处理

租赁期满，应区分不同情况（承租人行使廉价购买选择权、承租人退还、承租人续租）对租赁资产进行处理。在本题中承租人行使了廉价购买选择权

借：长期应付款---应付融资租赁款 1000

贷：银行存款 1000

同时，借：固定资产---某设备 766200

贷：固定资产---融资租入固定资产 766200

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