审计学网上第二次作业（02任务）
案例分析
1. 〔资料〕
(1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。
(2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；
(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(
〔要求〕请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。
解题思路：该单位库存现金盘点表
库存现金监盘表
被审计单位：NL公司 索引号：ZA1-1
项目：库存现金 财务报表截至日期/期间：
编制人员：审计人员A 复核：审计人员B
日期：
| 检查盘点记录 | 实有库存现金盘点记录 | |||||||||||
| 项目 | 项次 | 人民币 | 美元 | 某外币 | 面额 | 人民币 | 美元 | 某外币 | ||||
| 张 | 金额 | 张 | 金额 | 张 | 金额 | |||||||
| 上一日账面库存余额 | ① | 1244.50 |
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| 1000 |
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| 盘点日未记账传票收入金额 | ② | 2520.00 |
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| 500 |
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| 盘点日未记账传票支出金额 | ③ | 1556.00 |
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| 盘点日账面应有金额 ④=①+②-③ | ④ | 2208.50 |
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| 100 | 9 | 900 |
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| 盘点日实有库存现金数额 | ⑤ | 2208.50 |
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| 50 | 15 | 750 |
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| 盘点日应有与实有差异 | ⑥ | 0 |
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| 10 | 20 | 200 |
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| 差异产生的原因 分析 | 白条抵库 |
| 1200 |
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| 5 | 50 | 250 |
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| 2 | 40 | 80 |
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| 1 | 20 | 20 |
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| 0.50 | 10 | 5 |
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| 0.20 | 10 | 2 |
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| 0.10 | 15 | 1.50 |
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| 合计 |
| 2208.50 |
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| 追溯调整 | 报表日至审计盘点日现金支出 | 3075.82 |
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| 审计结论及说明： 截至 | |||||||
| 报表日至审计盘点日现金收入 | 3226.00 |
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| 报表日现金应有余额 | 2058.32 |
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| 报表日账面汇率 |
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| 报表日余额折合本位 |
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| 本位币合计 | 2058.32 |
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出纳员：出纳C 会计主管人员：主管D 监盘人：监盘人E
2. 该单位库存现金管理上存在的问题：
1、NL公司的出纳人员未做到日清月结及时登记现金日记账。
2公司库存现金内部控制重要缺失NL公司有白条抵库的情况。
3、可能存在坐支现金的可能。
4、将现有现金日记账余额追溯至资产负债表日存在77元（2208.5+3075.82-3226=2058.32大于实际1981.32）的差异。审计人员应当询问相关人员差异产生的原因，并分析相关人员给出的回答的合理性。
{C}3. 对库存现金实际审计提出意见：
1、针对（1），如无误特殊原因，则提请被审计单位相关人员注意，使其认识到日清月结是相关法律条例对会计人员的基本要求。主管人员应当不定期的抽查出纳的登记情况。
2、针对（2），审计人员应当在分析情况后，如无舞弊风险存在，则提请NL公司的相关人员补足相关付款凭证的手续，保持付款流程的正常运行。如存在舞弊风险，审计人员应当要求补正，并考虑是否需要将该事项在财务报告中披露。
3、针对问题（3），提请被审计单位坐支情形是否“特殊情况需要坐支时，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。”
4、针对问题（4），提请被审计单位相关人员重新复核现金日记账的登记情况。
2. 注册会计师张雷负责审计Y公司应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。
请问：张雷应实施哪些审计程序?
答案：
审计程序是指审计人员实施审计活动的过程及该过程中各有关具体活动的顺序。广义的审计流程一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。本案例是属于应收账款的审计，概况来说，应收账款审计应包括一下内容：，
一、了解应收账款审计目标：
1、确定应收账款是否存在；
2、确定应收账款是否归被审计单位所有；
3、确定应收账款增减变动的记录是否完整；
4、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；
5、确定应收账款年末余额是否正确；
6、确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
二、确定应收账款的审计程序：
1、核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。
2、获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确。
3、分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。
4、对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证。
5、检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。
6、抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。
7、对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。
8、分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。
9、验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。
三、对应收账款的实施实质性审计程序
{C}1、 {C}实施应收账款的分析程序；
{C}2、 {C}获取或编制应收账款明细表；
{C}3、 {C}编制或获取应收账款账龄分析表；
{C}4、 {C}函证应收账款；
函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是证实应收账款余额存在的真实性和其所有权。
在审计实务中，函证应收账款是一种被广泛运用的审计程序，执行应收账款函证也是审计准则的要求，如果客户不允许函证应收账款，说明审计范围受到限制，则审计人员通常视具体情形发表非保留意见的审计报告。
应收账款的函证程序在执行时，可以分为以下几个环节：
{C}A、 {C}函证数量的确定。
{C}（1） {C}应收账款在全部资产中的重要程度；
{C}（2） {C}被审计单位内部控制的强弱；
{C}（3） {C}以前年度的函证结果。
B、函证方式的选择。函证方式有肯定式函证和否定式函证两种方式；
C、函证时间的选择；
D、函证过程的控制；
E、函证结果的综合与评价；
5、审查未函证的应收账款；
6、所有权测试。
在本案例里，张雷会计师应实施以下审计程序：
1）向S公司发出询证函。
2）查阅Y公司和S公司签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。
3）评价Y公司偿付贷款的能力。
具体分析情况如下：
1.）应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。如果S公司确实与Y公司具有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了S公司和Y公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。
2）张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。
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