【答案】2014秋浙江电大《高级财务会计》网上作业3

高级财务会计03任务及标准答案

一、论述题（共4道试题，共100分。）

1. 资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表

M公司资产负债表（历史成本名义货币）

2××7年12月31日 单位：万元

项目	年初数	年末数	项目	年初数	年末数
货币性资产	900	1000	流动负债	9 000	8 000
存货	9200	13000	长期负债	20 000	16 000
固定资产原值	36000	36000	股本	10 000	6 000
减：累计折旧	-	7 200	盈余公积	5 000	6 000
固定资产净值	36 000	28 800	未分配利润	2 100	2 800
资产合计	46 100	42 800	负债及权益合计	46 100	42 800

（2）有关物价指数

2××7年初为100

2××7年末为132

全年平均物价指数 120

第四季度物价指数125

（3）有关交易资料

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

要求：

（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。

货币性资产：

期初数 =

期末数 =

货币性负债

期初数 =

期末数 =

存货

期初数 =

期末数 =

固定资产净值

期初数 =

期末数 =

股本

期初数 =

期末数=

留存收益

期初数 =

期末数 =

盈余公积

期初数 =

期末数 =

未分配利润

期初数 =

期末数 =

（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

2××7年12月31日 单位：万元

项目	年初数	年末数	项目	年初数	年末数
货币性资产			流动负债
存货			长期负债
固定资产原值			股本
减：累计折旧			盈余公积
固定资产净值			未分配利润
资产合计			负债及权益合计

解： 金额单位为万元

题目有误：一是，股本的年末数不是6 000元，而应是10 000元；二是缺少几个条件，设：（1）M公司于20×7年初成立并正式营业，（2）年末存货于本年11～12月购入，（3）普通股于开业时发行。

（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。

货币性资产：

期初数=900×132/100=1 188

期末数=1 000×132/132=1 000

货币性负债：

期初数=（9 000+20 000）×132/100=38 280

期末数=（8 000+16 000）×132/132=24 000

注：其中流动负债期初数=9 000×132/100=11 880、长期负债期初数=20 000×132/100=26 400

流动负债期末数=900×132/132=900、长期负债期末数=20 000×132/132=20 000

存货：

期初数=9 200×132/100=12 144

期末数=13 000×132/125=13 728

固定资产净值：

期初数=36 000×132/100=47 520

期末数==（36 000-7 200）×132/100=28 800×132/100=38 016

股本：

期初数=10 000×132/100=13 200

期末数=10 000×132/100=13 200

留存收益：

期初数=（1 188+12 144+47 520）-38 280-13 200=9 372

期末数=（1 000+13 728+38 016）-24 000-13 200=15 544

盈余公积：

期初数=5 000×132/100=6 600

期末数=6 600+本年计提的盈余公积（6 000-5 000）=7 600

未分配利润：

期初数=2 100×132/100=2 772

期末数=15 544-7 600=7 944

（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

20×7年12月31日 单位：万元

项目	年初数	年末数	项目	年初数	年末数
货币性资产	1 188	1 000	流动负债	11 880	8 000
存货	12 144	13 728	长期负债	26 400	16 000
固定资产原值	47 520	47 520	股本	13 200	13 200
减：累计折旧	-	9 504	盈余公积	6 600	7 600
固定资产净值	47 520	38 016	未分配利润	2 772	7 944
资产合计	60 852	52 744	负债及权益合计	60 852	52 744

2. 资料：H公司2××7初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。

资产负债表 单位：元

（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；

（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

（4）年末，土地的现行成本为720 000元；

（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；

（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

要求：（1）根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益

存货：

未实现持有损益 =

已实现持有损益 =

固定资产：

设备房屋未实现持有损益 =

设备房屋已实现持有损益=

土地：

未实现持有损益 =

已实现持有损益=

（2）重新编制资产负债表

资产负债表

（现行成本基础） 金额：元

解：单位为元

题目有误：缺少“销售成本的历史成本”这一数字，设该数字为X

（1）计算非货币性资产的持有损益

存货：

未实现持有损益=400 000－240 000=160 000（元）

已实现持有损益=608 000－X（元）

固定资产：

设备房屋未实现持有损益=（144 000－144 000/15）－112 000=134 400－112 000=22 400（元）

设备房屋已实现持有损益=144 000/15－（120 000－112 000）=9 600－8 000=1 600（元）

土地：

未实现持有损益=720 000－360 000=360 000（元）

已实现持有损益=0

（2）重新编制资产负债表

资产负债表

（现行成本基础） 金额：元

注：“留存收益”来自于以现行成本基础编制的利润表。由于以现行成本基础编制的利润表中只有“营业成本”、“折旧费用”金额发生了变化，其他收入、费用金额未发生变化。营业成本调整前的金额为X元，营业成本调整后的金额为608 000元；折旧费用调整前的金额为8 000元，折旧费用调整后的金额为9 600元；因此以现行成本基础编制的利润表中的“留存收益”即调整后的留存收益金额=调整前的留存收益金额52 000－（608 000－X ）－（9 600－8 000） = X－557 600（元）

3. A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年 6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。 2007年6月 30日有关外币账户期末余额如下 :

项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额

银行存款 100 000 7.25 725 000

应收账款 500 000 7.25 3 625 000

应付账款 200 000 7.25 1 450 000

A公司2007年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 )

(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。

(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年 11月完工交付使用。

(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。

(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。

(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。

要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；

　（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；

　（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)

解：以集中结转法为例

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借：银行存款——美元户（$500 000×7.24） 3 620 000

贷：股本 3 620 000

②借：在建工程 2 892 000

贷：应付帐款——美元户（$400 000×7.23） 2 892 000

③借：应收帐款——美元户（$200 000×7.22） 1 444 000

贷：主营业务收入 1 444 000

④借：应付帐款——美元户（$200 000×7.21） 1 442 000

贷：银行存款——美元户（$200 000×7.21） 1 442 000

⑤借：银行存款——美元户（$300 000×7.2） 2 160 000

贷：应收帐款——美元户（$300 000×7.2） 2 160 000

（2）计算7月份省发生的汇兑损益净额

银行存款

外币帐户期末余额=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000美元

人民币账户期末余额=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000元

汇兑损益金额=700 000×7.2-5 063 000=-23 000元，为汇兑损失

应收账款

外币帐户期末余额=500 000+200 000-300 000=400 000美元

人民币账户期末余额=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000元

汇兑损益金额=400 000×7.2-2 909 000=-29 000元，为汇兑损失

应付账款

外币帐户期末余额=200 000+400 000-200 000=400 000美元

人民币账户期末余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000=2 900 000元

汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000=-20 000元，为汇兑收益

汇兑损益净额=（-23 000）+（-29 000）-（-20 000）=-32 000元，为汇兑损失

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录

借：应付账款——美元户 20 000

财务费用 32 000

贷：银行存款——美元户 23 00

应收账款——美元户 29 000

4. 资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，2008年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。

要求：做股指期货业务的核算。

解：

（1）6月29日开仓时

交纳保证金=4365*100*8%=34920元

交纳手续费=4365*100*0.0003=130.95元

会计分录如下：

借：衍生工具——股指期货合同 34920

贷：银行存款 34920

借：财务费用 130.95

贷：银行存款 130.95

（2）由于是多头，6月30号股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金

亏损额=4365*1%*100=4365元

补交额=4365*99%*100*8%-（34920-4365）=4015.80元

借：公允价值变动损益 4365

贷：衍生工具——股指期货合同 4365

借：衍生工具——股指期货合同 4015.80

贷：银行存款 4015.80

在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具——股指期货合同”账户借方余额34570.8元（34920-4365+4015.8）作为资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。

（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费

平仓金额=4365*99%*100=432135元

手续费金额=4365*99%*100*0.0003=129.64元

借：银行存款 432135

贷：衍生工具——股指期货合同 432135

借：财务费用 129.64

贷：银行存款 129.64

（4）平仓损益结转、

借：投资收益 4365

贷：公允价值变动损益 4365

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